Однажды заявленный вычет по НДС нельзя перенести на другой период, даже при уточнении налоговых обязательств и доплате налога

Компания на общей системе налогообложения в 2021 году представила декларацию по НДС и заявила к вычету сумму предъявленного НДС. В 2022 году, поскольку НК РФ позволяет заявлять вычеты в течение трех лет с момента предъявления налога и оприходования товара, она решила, что вычетами лучше воспользоваться в текущем периоде. Организация представила уточненку за 2021 год с уменьшенным размером вычетов и увеличенной суммой налога. А предъявленный в прошлом году НДС она учла в отчете за текущий период. Свои действия организация мотивировала правом на применение вычетов в течение трех лет и оптимизацией налоговой нагрузки. Однако инспекторы сочли действия компании нарушением и в переносе вычетов отказали. Решение проверяющих организация обжаловала в суде. Первая инстанция согласилась с доводами налогоплательщика, но апелляция и кассация поддержали ФНС. Суды указали, что НК РФ позволяет воспользоваться вычетами в течение трех лет, но не предусматривает возможности переноса уже заявленных сумм на другой период, даже в целях оптимизации налоговой нагрузки. Кроме того, такой перенос приводит к искусственному формированию налоговой базы без учета фактических операций. Также суды обратили внимание на порядок представления уточненных деклараций, установленный ст. 81 НК РФ. Так, при выявлении ошибок, приводящих к занижению суммы налога, плательщик обязан скорректировать обязательства. Если ошибки не влияют на сумму налога, уточненка является правом плательщика. По мнению арбитров, оптимизация налоговой нагрузки не является основанием для корректировки налоговых обязательств путем переноса ранее заявленных вычетов из одного периода в другой.