Подробный разбор основных средств предприятия: что к ним относится, их использование и учет

Что такое основные средства Основные средства – это средства, представляющие материальное имущество предприятия стоимостью выше определенной суммы, которое используется не менее года для производства, услуг, торговли и других видов деятельности, не изменяя своей первоначальной формы (за исключением износа). Будет проще отличать ОС от других видов имущества, зная остальные категории. Все средства предприятия подразделяются на 4 вида: основные средства – машины, здания, оборудование и прочие долгосрочные активы; оборотные средства – сырье, топливо, товары и прочие; нематериальные активы – патенты, товарные знаки, интеллектуальная собственность; финансовые – деньги, ценные бумаги, банковские депозиты и другие виды. Основные средства используются в течение длительного срока, а некоторые – весь период существования предприятия, носят материальный характер. А главное – переносят свою стоимость на себестоимость продукции или услуг по частям весь срок службы посредством амортизации. Что такое основные фонды Основные фонды – это часть производственных фондов предприятия, которые используются длительный период времени. Термин «основные фонды», или «основные производственные фонды», происходит из отрасли финансов, используется в контексте финансово-экономического анализа. В частности, использование показателей фондоотдачи или фондоёмкости подразумевает средства как фонды. В бухгалтерском же учете обычно применяют термин «основные средства». Другими словами, основные фонды предприятия и основные средства – это одно и то же, но при рассмотрении в разном контексте. В этой статье для простоты сконцентрируемся на бухгалтерском подходе и будем называть их основными средствами. Нормативное регулирование С начала 2022 года основным нормативным актом, регулирующим учет основных средств, является стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Применявшееся ранее положение ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утратило силу и больше неактуально. Стандарт обязателен для применения коммерческими и некоммерческими организациями. Новый документ регулирует правила учета основных средств в бухгалтерском учете. В сравнении со своим предшественником (ПБУ 6/01) имеет больше общего с международными нормами. Помимо указанного стандарта, учет ОС регулируется Налоговым кодексом РФ, приказами Минфина РФ и множеством других нормативных актов. Критерии ОС Критерии отнесения имущества к основным средствам определены ФСБУ. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся те активы, которые одновременно имеют следующие признаки: Представлены в материально-вещественной форме – это позволяет отделить нематериальные активы (например, авторские права) в другие категории. Нужны для обеспечения выпуска предприятием продукции, торговли, предоставления услуг, выполнения работ, в охране окружающей среды, предоставления в аренду, в целях управления, в некоммерческих организациях – для выполнения обозначенной миссии. Например, для промышленных предприятий это могут быть корпуса заводов, станки, в торговле – торговое оборудование, склады, транспорт. Срок использования превышает 1 год или длительность обычного операционного цикла. Этот момент выводит из-под определения сырье, полуфабрикаты, топливо и прочие оборотные активы, которые обычно единовременно потребляются в производственных процессах. Пример операционного цикла, который может длиться более года – это использование трансмиссионного масла в автомобилях. Оно может использоваться годами, однако основным средством не является. Способны давать предприятию доходы в будущие периоды. Здесь подразумевается, что если ОС полностью изношено или не может функционировать (вышло из строя и не подлежит восстановлению), то оно утрачивает признак основного средства. Для краткости запоминания критерии можно определить так: основные средства материальны, они нужны для ведения деятельности, служат дольше года и будут приносить доход (или решать задачи для достижения целей). Что относится к основным средствам К основным средствам предприятия с точки зрения налогообложения относится имущество сроком использования более года, стоимостью более 100 тыс. рублей за единицу, например: недвижимое имущество – здания, сооружения, цеха, склады, вспомогательные помещения; оборудование ­– станки, инструменты, производственные линии, печи, машины; транспорт – автомобили, автобусы, вагоны; объекты промышленной инфраструктуры – трубопроводы, линии электропередач, дороги; живые объекты – скот, сельскохозяйственные насаждения. Официальная классификация всех видов ОС содержится в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Также их можно классифицировать по амортизационным группам. Что к ним не относится К основным средствам не могут относиться активы, не имеющие в совокупности всех приведенных выше критериев (материальность, и т. д.). Наиболее общими чертами активов, не относящихся к ОС, являются: срок применения менее года или нематериальная форма. Учитывая, что все имущество предприятия условно делится на 4 группы, три из них не являются основными средствами. Это: оборотные активы – запасы, материалы, МБП, дебиторская задолженность, незавершенное производство, деньги; финансовые вложения­ – акции, облигации независимо от срока и другие виды вложений; нематериальные активы – патенты, авторские права, права на использование брендов и другие (даже если используются более года). Другими словами, всё, что не амортизируется и не относится в учёте к ОС, ими не является. Источники появления ОС обычно задействованы на предприятии с момента создания, используются и обновляются на протяжении всего периода существования. Источниками образования основных средств могут быть: вклад учредителя в уставный капитал в материальной форме (имущество передается предприятию в момент его создания); приобретение за счет денежных средств на счетах предприятия; приобретение за счет заемных средств, в лизинг (например, получение таксопарком автомобилей в лизинг); получение по договору мены (иногда практикуется между смежными предприятиями в составах холдингов – к примеру, головное предприятие-переработчик передает горнодобывающему комбинату технику в обмен на руду); получение от государства – обычно таким образом создаются ОС у госпредприятий и бюджетных учреждений; получение безвозмездно (в дар) – например, спонсорская помощь в виде автотранспорта в адрес некоммерческой организации. Учитываются основные средства по единым правилам независимо от источника появления. Работа с ОС на предприятии Основные средства на предприятиях подлежат обязательному учету, причем данные по счетам бухучета обновляются каждый месяц. Организации, ведущие бухгалтерский учет по упрощенному способу, вправе устанавливать иные периоды (ежеквартальный, ежегодный). Это делается в первую очередь для начисления амортизации, ведь это то, что отличает основные средства от оборотных. Это необходимо для правильного расчета себестоимости производимой продукции, предоставляемых услуг и для расчета налогов. Ввод в эксплуатацию В соответствии с текущим статусом применения, основные средства принято подразделять на следующие: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации. ОС отражаются на счетах по первоначальной стоимости – сумме расходов на покупку или создание. В балансе они отражаются за вычетом начисленной амортизации – по остаточной стоимости. Имущество принимается к учету в качестве основного средства после его доставки на место эксплуатации и приведения к готовности к использованию, вне зависимости от момента начала его фактического применения. Документально принятие данного имущества к учету оформляется актом приема-передачи ОС (типовая унифицированная форма № ОС-1). Кроме того, необходимо составление приказа о вводе ОС в эксплуатацию. Это нужно для подтверждения цели применения имущества и для вычета налога на добавленную стоимость. Оценка ОС Оценка ОС на предприятии проводится по двум параметрам: натуральным и стоимостным. Натуральные (количество, мощность и прочие) необходимы для производственного планирования и управления. Стоимостные показатели нужны для бухгалтерского и налогового учета, финансово-экономического анализа. В частности, используются в расчетах амортизационных отчислений, рентабельности, себестоимости и др. Постановка ОС на учет проводится по первоначальной стоимости – общей сумме капвложений в основное средство и для его подготовки к задействованию в процессе (включая не только стоимость покупки, но и доставку, монтаж, пусконаладочные работы). Далее основные средства оцениваются в учете по первоначальной стоимости (об этом будет изложено подробнее ниже) либо по переоцененной стоимости. В учете используются три метода оценки стоимости основных средств: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости: по первоначальной стоимости – основные средства предприятия отражаются на балансе по фактическим затратам на приобретение, транспортировку, пуско-наладочные работы; по восстановительной стоимости – это оценка по текущей рыночной стоимости ОС, приобретенных в предыдущие периоды; по остаточной стоимости – от суммы первоначальной или восстановительной стоимости вычитается начисленная амортизация. В балансе основные средства отражены по остаточной стоимости. Переоценка стоимости объекта Оценка ОС по переоцененной стоимости предполагает регулярный пересмотр стоимости и приведение ее к справедливой (рыночной). Периодичность устанавливается предприятием самостоятельно, как правило, 1 раз в год. Выполняется пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации до справедливой стоимости. Переоценка производится индексацией (умножением на коэффициент) или пересчетом стоимости по подтвержденной рыночной цене. В качестве базы для переоценки применяются: цены на аналогичные ОС у производителя; индексы цен, публикуемые госорганами статистики; информация по ценам, публикуемая в СМИ и специализированных источниках. Результаты переоценки ОС не принимаются во внимание в целях налогового учета. То есть, амортизация списывается в расходы исходя из первоначальной стоимости ОС. Износ ОС Основной целью выделения основных средств в общем составе активов является необходимость списывать затраты на их приобретение на себестоимость выпускаемой продукции, услуг. Сделать это единожды невозможно из-за высокой стоимости, многократности и длительности применения. Поэтому стоимость ОС разбивается на полный срок их использования (к примеру, 10 лет) и списывается по частям ежемесячно (в отличие, например, от сырья или топлива, которое списывается на себестоимость выпуска сразу же по мере расхода). Есть два основных вида износа основных фондов – физический и моральный. Часть стоимости ОС, которая списывается на расходы, называется амортизационными начислениями и касается она только физического износа. Некоторые виды ОС не амортизируются в силу своих особенностей, например: недвижимость для продажи; не меняющие потребительских свойств со временем земельные участки; предметы искусства – скульптуры, картины и некоторые другие активы. Во всех странах, в том числе и в РФ, государство стимулирует обновление производственных средств и разрешает проводить ускоренную амортизацию. Этот процесс предполагает применение разных методов сокращения сроков списания ОС за счет повышенных начислений. Причин для этого может быть несколько, например, некоторые виды ОС подвергаются моральному износу быстрее, чем физическом, а ускоренное обновление средств производства стимулирует экономику в целом. Величина амортизационных отчислений по объекту ОС за отчетный период рассчитывается так, чтобы к завершению амортизационного периода балансовая стоимость этого актива сравнялась с его ликвидационной стоимостью. Упрощенно ликвидационной стоимостью актива можно назвать стоимость, за которую его можно продать на рынке за вычетом затрат на продажу или утилизировать при невозможности реализации. Начисление производится с момента признания ОС в учете либо с 1 числа последующего месяца. Завершение начислений наступает в момент списания либо с 1 числа последующего месяца. Списание основных средств Когда объект основных средств уже неспособен приносить выгоду или если он выбывает с предприятия, он подлежит списанию. Причинами списания могут быть: физический или моральный износ с невозможностью реализации или дальнейшего использования; передача другому лицу (продажа, обмен, дар); приведение в негодность (авария, пожар, поломка); истечение допустимого срока эксплуатации; отказ от вида деятельности, в котором объект был задействован. После списания объект ОС выбывает с учета и больше не отображается в балансе предприятия. Показатели стоимости ОС В бухгалтерском, налоговом учете и финансовом анализе применяется ряд показателей стоимости основных средств. Рассмотрим подробнее главные из них. Первоначальная стоимость основных средств Первоначальная стоимость – это суммарные расходы на приобретение, доставку и приведение в готовность объекта основных средств. Например: предприятием был приобретен легковой автомобиль за 1 млн руб., плюс дополнительно оплачена его транспортировка до предприятия – 20 тыс. руб. Первоначальная стоимость основных средств = 1 000 000 + 20 000 = 1 020 000 руб. Остаточная стоимость основных средств Этот показатель рассчитывается как первоначальная стоимость за минусом накопленного износа. Фактически, остаточная стоимость основных средств – это действительная стоимость объекта и она примерно отображает, сколько он может стоить сейчас (если, конечно, не применяется ускоренная амортизация). Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация Пример: предприятие купило производственную линию стоимостью в 15,6 миллиона рублей, еще 132 тысячи было потрачено на доставку и наладку оборудования. В первый год с объекта была списана амортизация в сумме 482 тысячи рублей. Остаточная стоимость = (15 600 000 + 132 000) – 482 000 = 15 250 000 рублей Балансовая стоимость основных средств Балансовой стоимостью тоже называется разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией. Если проводилась переоценка, то в подсчете балансовой стоимости вместо первоначальной стоимости берется стоимость после переоценки. По сути, балансовая стоимость основных средств – это и есть остаточная, так как в итог внеоборотных активов и всего баланса ОС включаются именно по остаточной стоимости. Восстановительная стоимость основных средств Восстановительной стоимостью называют стоимость ОС после проведения переоценки без учета амортизации. Это не текущая рыночная стоимость данного объекта имущества, а рыночная стоимость нового аналога. Восстановительная стоимость = Первоначальная стоимость + Результат переоценки Пример: три года назад предприятие купило новый автомобиль за 785 200 рублей. С тех пор с него была списана амортизация в сумме 254 100 рублей, а новый автомобиль той же модели сейчас стоит уже 1,4 миллиона рублей. В данном случае стоит учитывать только последнюю цифру – в расчет идет рыночная стоимость нового аналога. То есть, восстановительная стоимость равна 1 400 000 рублей. Среднегодовая стоимость основных средств Основные средства – балансовая величина, то есть, она оценивается на конкретный момент, а не за период. При этом иногда ее нужно сравнить с величиной за период (чтобы посчитать фондоотдачу или фондорентабельность). Также стоимость за период нужна при расчете налога на имущество. Для всего этого рассчитывается средняя стоимость основных средств за учетный год. Это позволяет нивелировать влияние выбытия и ввода в эксплуатацию объектов внутри расчетного периода. Формула среднегодовой стоимости основных фондов выглядит так: ОС = ОСн + (ОСвв * t)/12 – (ОСв * t)/12, где: ОС – среднегодовая стоимость ОС; ОСн – стоимость ОС на начало года; ОСаа – стоимость вновь введенных ОС; ОСа – стоимость выбывших ОС; t – количество месяцев эксплуатации ОС в году. Есть и более простая формула: ОС = (ОСн + ОСк) / 2, где: ОСк – стоимость ОС на конец года. Приведем пример: стоимость ОС на начало года составляла 142 100 рублей, в марте выбыло ОС на 13 270 рублей, а в августе добавилось на 22 850 рублей. На конец года стоимость составляла 156 520 рублей. Расчет будет таким: по первой формуле: ОС = 142 100 + (22 850 * 5)/12 – (13 270 * 3)/12 = 154 938 рублей по второй формуле: ОС = (142 100 + 156 250) / 2 = 149 175 рублей Как видно, вторая формула проще, но первая – точнее. Ликвидационная стоимость основных средств Согласно ФСБУ, это оценочная сумма, которую можно выручить при выбытии актива за вычетом расходов на выбытие. Например, это может быть стоимость металлической конструкции по цене металлолома в пункте приема за вычетом расходов за демонтаж и транспортировку до места приема. Ликвидационная стоимость основных средств – это еще и база расчета ежемесячных амортизационных начислений, именно до ликвидационной стоимости производится амортизация ОС. Она может быть равна нулю – когда объект не подлежит реализации или его ликвидационную стоимость невозможно определить. Основные средства в бухгалтерском учете в 2022 году Начиная с 2022 года, учет основных средств необходимо вести по новому стандарту ФСБУ 6/2020, который является обязательным к применению. В то же время изменения не затрагивают моментов налогового учета. Главные нововведения следующие: Введен новый признак ОС – материально-вещественная форма. Ранее такого требования к ОС не было. Средства, используемые в охране окружающей среды, могут относиться к ОС. Удален критерий, исключающий из ОС объекты, предполагаемые компанией к последующей перепродаже. Убрана нижняя граница стоимости ОС в 40 тыс. руб. Теперь предприятие может самостоятельно выбирать лимит стоимости ОС – как правило, сейчас его для удобства нивелируют с аналогичной планкой налогового учета в 100 тыс. руб. Таким образом, новый стандарт сделал работу по учету ОС более гибкой. Инвентарный объект ОС обычно учитываются и контролируются в форме инвентарных объектов. Это один или совокупность нескольких предметов, составляющих объект ОС. Элемент совокупности не должен быть способен выполнять свои функции вне состава совокупности. Например, по этой логике приобретенный отдельно автомобильный домкрат, хоть и находится постоянно в багажнике автомобиля, не является частью инвентарного объекта «автомобиль». Для инвентарного объекта заводится учетный регистр – карточка с инвентарным номером. Обычно применяется унифицированная форма ОС-6: Проводки при учете ОС ОС отражаются в учете на счете 01 «Основные средства», в том числе эксплуатируемые, числящиеся в запасе, на консервации, переданные в аренду, доверительное управление и др. Принятие ОС в учет по первоначальной стоимости отражается следующей проводкой: Дт 01 – Кт 08 Основные проводки, имеющие отношение к ОС, представлены на таблице ниже: Операция Дт Кт Начисление амортизации 20, 25, 26, 44, 91 02 Списание амортизации при выбытии 02 01 Списание остаточной стоимости при выбытии 91 01 Дооценка ОС 01 83 Переоценка в виде дооценки в пределах ранее проведенной уценки, отнесенной на сч. 91 01 91 Уценка 91 01 Переоценка в виде уценки в пределах ранее проведенной дооценки, отнесенной на сч. 83 83 01 Отражение в бухгалтерском балансе ОС и расходы на их ввод записываются в раздел баланса I «Внеоборотные активы». Суммы переоценок основных средств отражаются в разделе III «Капитал и резервы»: В I разделе баланса основные средства отражаются в строке с кодом 1150. При необходимости в балансе можно привести и аналитические счета, а в сумме в строке 1150 указывается разница по остаткам на следующих счетах: Номер счета Название счета 01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы Основные средства в налоговом учете ОС подлежат налоговому учету, если их стоимость превышает 100 тыс. руб. Все имущество, стоимостью ниже этой суммы не признаются в налогообложении основными средствами. Для упрощения большинство предприятий устанавливают аналогичную планку и для целей бухгалтерского учета. Средства ценой ниже лимита требуется списывать на расходы единовременно. Это означает, что они не амортизируются и не учитываются на счете 01. Списание сумм на затраты снижают прибыль предприятия, а соответственно и налог на прибыль. Таким образом, до определенной степени регулируя объемы закупок материальных ценностей, можно использовать часть потенциальной прибыли на развитие предприятия. Отличия бухгалтерского и налогового учета ОС Основные отличия в видах учетов следующие: Налоговый учет не принимает во внимание переоценку стоимости ОС. То есть, амортизация списывается исходя из первоначальной стоимости, а рыночная цена объекта роли не играет. В налоговом учете можно применять амортизационную премию – списывать при вводе сразу до 30% от первоначальной стоимости объекта. Право на это списание подробно описано в ст. 258 п. 9 НК РФ. Часто задаваемые вопросы Основные средства – это актив или пассив?Основные средства входят в состав внеоборотных активов, итог которых учитывается в итоговой строчке актива баланса. В каких случаях можно изменить первоначальную стоимость ОС в бухучете?Возможность изменения первоначальной стоимости ОС предусмотрена в бухучете в следующих случаях: переоценка, частичная ликвидация, модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка. Как определить ликвидационную стоимость?Информацию могут предоставить собственные технические специалисты предприятия: служба материально-технического обеспечения или служба, эксплуатирующая данное ОС. Когда необходимо проводить переоценку ОС?Вопрос необходимости переоценки и сроках ее проведения решается на усмотрение самого предприятия.