ФНС уточнила дату зачета налогов, уплаченных участниками схем дробления бизнеса, в счет доначисленных организатору обязательств по НДС

Дробление бизнеса представляет собой такую схему ведения деятельности, при которой доходы компании распределяются между организатором и подконтрольными ему лицами. Это дает возможность участникам схемы сохранить право на применение спецрежимов и снизить налоговую нагрузку. В ходе проверки инспекторы проводят налоговую реконструкцию и доначисляют организатору незаконного бизнеса налоги по общей системе налогообложения. При этом суммы, уплаченные участниками схемы в рамках других систем, они должны учесть при определении обязанностей организатора незаконного бизнеса. Ранее в письме от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@ ФНС РФ разъясняла, что в первую очередь на эти суммы уменьшат доначисленный по проверке налог на прибыль. Причем сделают это на дату фактической уплаты. Такой порядок повлияет на штрафы и пени. Если внесенные участниками схемы налоги покроют прибыльные начисления, их остаток можно зачесть в счет уплаты других налогов, в том числе НДС. Но здесь ситуация сложнее. ФНС разрешила учитывать остаток на дату решения по проверке. А значит, на размер штрафов это не повлияет и пени не уменьшит. Верховный Суд в 2024 году предписал устранить эту несправедливость. Неучтенный остаток уплаченных участниками схемы налогов нужно зачитывать на НДС также на дату фактической уплаты (определения Верховного Суда РФ от 27.05.2024 № 301-ЭС22-11144 и от 04.09.2024 № 307-ЭС24-5688). Позицию высшего судебного органа налоговая служба изложила в письме от 06.12.2024 № БВ-4-7/13842.