Внеоборотные активы: что к ним относится, зачем они нужны и как отражаются в бухучете

Что такое внеоборотные активы Внеоборотные активы – это «фундамент» производственных компаний, состоящий из имущественной массы, стоимостная оценка которой отражается в специальном разделе бухгалтерского баланса на дату отчета. Они могут быть материальными и нематериальными, финансовыми и прочими, поддерживают процесс изготовления продукции, но полностью в нем не участвуют. Простыми словами, внеоборотные активы – это определенное имущество организации, срок использования которого составляет более 12 месяцев, и которое соответствует таким признакам: не требует пополнения для запуска нового цикла производства; используется в производственном обороте многократно; переносит свою стоимость на стоимость готовой продукции постепенно и частями; приносит доходы в перспективе; закупка происходит за счет долгосрочного инвестирования или кредитов. Внеоборотные активы имеет низкую ликвидность, то есть их сложно быстро продать по среднерыночной цене. Что относится к внеоборотным активам В документах Министерства финансов встречается несколько вариантов состава внеоборотных активов. На основании Приказа Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 года № 43н, утверждающего бухгалтерскую отчетность (ПБУ 4/99), к внеоборотным активам относятся: Нематериальные активы (НМА). Это исключительные права обладания объектами интеллектуальной собственности, лицензии на проведение работ, патенты, знаки обслуживания и торговые знаки, бренды, репутация, орграсходы, информационные базы, средства организаций, занятых освоением природных ресурсов. Основные средства (ОС). Это склады, производственные помещения, офисные здания и земельные участки, техника, оборудование и инвентарь, транспорт, объекты в стадии строительства. Доходные вложения в материальные ценности. Примеры внеоборотных активов такого вида: автомобили, строительная техника, здания и другое имущество компании, предназначенное для передачи по договору лизинга, сдачи в продолжительную аренду или прокат. Финансовые вложения. Это ценные бумаги, а также инвестиции в организации, являющиеся дочерними или зависимыми, вложения в другие компании, займы сторонним фирмам на срок от 1 года, депозиты и дебиторскую задолженность, переданную по договору уступки. По Приказу от 31 октября 2000 года № 94н, утверждающему план счетов бухучета, внеоборотные активы включают: ОС по видам и их амортизацию, НМА по видам и их амортизацию, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы, оборудование к установке. Отдельно выделяют вложения во внеоборотные активы: покупку земельных участков, животных, строительство и приобретение ОС, расходы на научные исследования и разработки. Противоречий в приказах нет, но для отражения сведений в отчетности правильнее придерживаться рекомендованной формы бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом от 2 июля 2010 года № 66н. В нем ВА включают в себя 9 видов: НМА; ОС; результаты НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ); материальные и нематериальные активы, которые используют при поиске, разведке и оценке месторождений полезных ископаемых; доходные вложения в матценности; финансовые вложения; отложенные налоговые активы – временные суммы, которые появляются, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете меньше ее размера по налоговому учету; прочие внеоборотные активы – например, в балансе это траты на незавершенные научные разработки, ремонт ОС, незавершенные капвложения, авансы на строительство. Как можно заметить, все документы в итоге включают во внеоборотные активы примерно одно и то же – пусть и с разной степенью детализации. Чем отличаются внеоборотные и оборотные активы Выделим несколько базовых различий между оборотными и внеоборотными активами: Оборотные, как правило, используются в полном объеме за один производственный цикл, а срок их применения – менее 12 месяцев. ВА предназначены для многоразового и долгосрочного использования. Доход от оборотных активов ожидается в течение года, потому что их стоимость полностью и сразу включается в себестоимость произведенной продукции. По оборотным не считают амортизацию, в то время как ВА переносят свою стоимость на готовые изделия постепенно через процедуру амортизации. Оборотные активы имеют более высокую ликвидность и их легче продать, внеоборотные реализовать быстро затруднительно. Приобретение оборотных активов происходит за счет текущих поступлений от продажи товаров, кредитование используют только при расширении производства или временной нехватке средств. Покупка внеоборотных активов – дорогостоящее мероприятие, требующее вложений или обращения в банк за кредитом. Соответственно, оборотные и внеоборотные активы выполняют разные функции и формируются за счет разных источников. Какие функции выполняют Внеоборотные активы – основа производственного процесса. От правильности их формирования в начале деятельности, эффективности использования и дальнейшего управления, а также изменения структуры зависит размер чистой прибыли компании. Основные функции ВА: обеспечивают материальную выгоду в будущем; необходимы для непрерывного производства, предоставления услуг, выполнения работ; принимают участие в транспортировке грузов; способны повышать качество выпускаемого ассортимента; дают возможность рассчитаться с кредиторами; участвуют в обеспечении административных нужд. По динамике показателя оценивается финансовое состояние предприятия, а также делаются выводы о перспективах. Рост ВА свидетельствует о том, что фирма покупает основные средства, делает инвестиции и долгосрочные финансовые вложения. Уменьшение показателя происходит, если основные фонды или другие материальные внеоборотные активы продаются, физический износ оборудования возрастает или его списывают. С другой стороны, большое количество ВА требует больших денежных расходов на их поддержание. Следовательно, компании должны стремиться к увеличению доли собственного капитала относительно других источников финансирования, а это возможно только при эффективном управлении. Анализ и управление внеоборотными активами Под управлением внеоборотными активами понимается совокупность планируемых и регулярных действий по оптимизации их состава и количества. Главные цели – это обеспечение высокой эффективности их использования, соответствия требуемым параметрам, а также баланса необходимого и достаточного количества. Управление предполагает всесторонний анализ текущего состояния имущества: его состава и степени износа, загруженности и рентабельности. В первую очередь это касается ОС, которые имеют больший объем и склонность к технологическому и физическому устареванию. Проведение детального и глубокого исследования позволяет выявить: имущество, которое не задействовано или применяется изредка; основные фонды и прочие внеоборотные активы, не загруженные в полном объеме; новое закупленное, но не используемое имущество; эффективность ОС – через расчет показателей рентабельности, фондоотдачи, фондоемкости; процент износа каждой единицы и групп имущества; влияние способов расчета амортизации на размер себестоимости изготовленной продукции и прибыль. Далее решается вопрос о разумности использования ВА. В процессе управления можно принять важные решения: продать имущество, которое простаивает или работает неэффективно, а при появлении необходимости арендовать его; об оптимизации производства; об усилении мер поддержки имеющихся материальных и нематериальных активов для повышения эффекта их использования; о закупке новых ВА взамен неэффективных; о способах покрытия расходов на покупку новых активов. Каждое предприятие имеет специфику, поэтому управление также имеет особенности. При этом важно обеспечить баланс наличия базовых средств производства и расходов на них. Внеоборотные активы в бухгалтерском учете Учет операций по каждой группе ВА регулируется Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н. Им утвержден План счетов бухучета и Инструкция по применению. В соответствии с документами, в бухгалтерском учете внеоборотные активы отражают в разделе I баланса. Учет нематериальных активов ведут в соответствии с ПБУ 14/2007. Для фиксации сведений об имеющихся НМА и их движении применяют счет 04. С 1 января 2022 года учет основных средств осуществляют по правилам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 17 сентября 2020 г. №204н. Документ содержит федеральные стандарты бухучета ФСБУ 6/2020 ОС и ФСБУ 26/2020. ОС принимают к учету по счету 01. Особенности учета остальных ВА рассмотрим далее. Зачем нужен подсчет ВА Благодаря тому, что вся информация о внеоборотных активах учитывается в бухгалтерии, компании на основе этих данных могут: рассчитывать размеры налоговых платежей; определять устойчивость работы организации; контролировать направление развития; регулярно подсчитывать внутренние резервы; своевременно принимать верные управленческие решения. Особое место при подсчете ВА занимает показатель рентабельности. По нему делают выводы по качеству управления и определяют эффективность использования активов. Рентабельность показывает размер прибыли, которую компания получает с каждого рубля ВА. Ее считают в процентах, а за основу берут данные финансовой отчетности. На основании пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 105.8 НК РФ используется следующий механизм расчета: Рентабельность ВА = Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость ВА* 100%, где чистая прибыль – это строка 2400 в отчете о финансовых результатах; сред­не­го­до­вая сто­и­мость ВА – сумма стро­ки 1100 ба­лан­са на на­ча­ло и на конец года, деленная на два. Оценка дается исходя из средних нормативов по отрасли: в производстве нормальной считается рентабельность от 15 до 20%, в торговле – от 15 до 40%, в финансовом секторе – от 10%. Пример: «Газпром» в 2021 году заработал 2 684,5 млрд рублей чистой прибыли, внеоборотные активы на начало года составляли 11 980,8 млрд рублей, на конец – 14 458,3 млрд рублей. Подсчитаем рентабельность: Рентабельность ВА = 2 684,5 / (11 980,8 + 14 458,3) / 2 * 100% = 20,3% То есть, как для производственной компании, рентабельность ВА у «Газпрома» находится на достаточном уровне. Кроме того, важно отслеживать рентабельность в динамике. Рост показателя означает эффективное использование активов, снижение – рост затрат. Если предприятие внедряет новые технологии и расширяет выпускаемый ассортимент, то возможно оправданное снижение рентабельности, так как оно носит временный характер. Стоимость ВА Активы оценивают в денежном эквиваленте, но стоимость определяют по-разному в зависимости от способа появления имущества: если оно покупалось, то стоимость равна фактическим расходам на закупку; если получено на безвозмездной основе, то стоимость равна рыночной цене на дату постановки на учет; если производилось самостоятельно, то стоимость равна размеру издержек на производство; было внесено в уставной капитал, то стоимость оценивают по согласованию с собственниками. Стоимость всех внеоборотных активов компании вносится в строку баланса 1100. Таким образом, в стоимость ВА входят все издержки, как на покупку/изготовление, так и хранение, перевозку и проценты по кредитам. Среднерыночную оценку подтверждают документами по похожим видам объектов. Первоначально издержки аккумулируют по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Дебет 08 Кредит 23, 26, 60, 666, 67, 69-71, 75-76, 79 Детализируют информацию по аналитическим счетам в зависимости от вида объекта. Запущенное в эксплуатацию имущество переводят на основные счета активов раздела ВА: Дебет 01, 03, 04 Кредит 08 Так как ВА – это имущество, то требуется его периодическая инвентаризация и переоценка. Инвентаризация предполагает проверку документации и фактического наличия активов, оценку их состояния. Цель процедуры – выявить и сопоставить фактически имеющееся имущество со сведениями бухучета. В процессе переоценки выясняется текущая рыночная цена объектов, результатом может быть дооценка или уценка. Переоценка внеоборотных активов в балансе – это операция, под которую отведена строка 1340, для финвложений переоценка обязательна (п. 20 ПБУ 19/02). Учет финансовых вложений Правила бухгалтерского учета финансовых вложений установлены ПБУ 19/02 от 10 декабря 2002 года. Для проводок используют счета, предназначенные для коротких инвестиций, но выделяют субсчета со сроком от 1 года. Счет выбирают исходя из варианта размещения средств: для депозитов в банке – счет 55; по длительным финансовым вложениям (акциям, векселям, займам, облигациям) – счет 58; для займов сотрудникам – счет 73. Для отражения финвложений применяют проводки: Дебет 58 Кредит 52 (50, 51, 75, 76, 80, 91, 98) Взаимосвязанный счет выбирают в зависимости от способа и средств расчета. При выбывании активов производится запись: Дебет 91 Кредит 58 Учет доходных вложений Для отражения сведений о наличии и движении вложений юридического лица в материальные ценности с целью предоставления его другим организациям за плату во временное использование в предпринимательских целях используется счет 03 плана счетов бухучета: возникновение вложений оформляют проводкой: Дебет 03 Кредит 08 амортизацию отражают по счету 02: Дебет 44 Кредит 02 списание проводят по счету 03.1: Дебет 08 Кредит 23, 26, 60, 66, 67, 69-71, 75-76, 79 Учет отложенных налоговых активов Отличие данных активов в том, что они не приносят доход. Для отражения налоговых обязательств, которые возникнут у организации в будущем из-за отличий налогового и бухучета, используют счет 09. Проводка выгляди так: Дебет 09 Кредит 68 Она связывает два счета: «Отложенные налоговые активы» и «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Учет оборудования к установке В целях аккумулирования сведений о наличии и движении сложносоставного оборудования, которое требует монтажных работ и предназначено для установки в строящихся объектах капвложений, используется счет 07. Его применяют организации-застройщики. Типовые проводки следующие: Дебет 07 Кредит 20, 23, 60, 75, 76, 79, 86 Проводкой Дебет 08 Кредит 07 отражают факты создания имущества посредством монтажа. Отражение в бухгалтерском балансе Информацию по внеоборотным активам, которую необходимо отражать в бухгалтерском балансе, приведем в таблице. Плюсы и минусы внеоборотных активов Говорить о плюсах и минусах внеоборотных активов непросто, так как они представляют собой неотъемлемую часть имущества предприятия. Тем не менее, выбирая между наращиванием или сокращением внеоборотных и оборотных активов, руководство должно понимать – у увеличения ВА есть положительные и отрицательные стороны. Преимущества Недостатки слабая зависимость от инфляции; защищенность от недобросовестных контрагентов, минимальный риск потери в ходе основной деятельности компании; способность создавать стабильный доход, подстраиваться под рыночную конъюнктуру; снижение и предотвращение утраты запасов товаров и материалов при их хранении; наличие резервов для наращивания объемов производства на подъеме спроса. подверженность устареванию активной части ОС и нематериальных активов из-за появления более совершенной техники, поэтому при отказе от использования они теряют свою стоимость; перестройка под конъюнктуру рынка происходит медленно, оперативное управление ВА затруднительно, поэтому во время временного спада происходит снижение эффективности их использования; низкая ликвидность и неспособность обеспечивать бесперебойные поступления для обслуживания основной деятельности предприятия. Несмотря на недостатки, без внеоборотных активов невозможно существование ни одной организации. Они необходимы для получения прибыли в будущем. Операции с ВА отражаются в бухучете на основании единых правил и инструкций.