Оборотные средства предприятия: что к ним относится и для чего они нужны

Что такое оборотные средства предприятия Оборотные средства – это деньги, необходимые для формирования и обращения оборотных производственных фондов и фондов обращения. По сути, это деньги, находящиеся на каждом этапе в определенном состоянии: в виде купюр в кассе; в виде остатков по расчетным и иным счетам в банке; в виде производственных запасов; в виде готовой продукции (товара); в виде отгруженной, но не оплаченной продукции и т. д. В общем виде оборотные средства включают деньги, а также «замороженные» средства в запасах, дебиторской задолженности, незавершенном производстве или готовой продукции. Производственный процесс осуществляется благодаря участию как основных средств, в состав которых входят здания, станки и прочее дорогостоящее оборудование, так и оборотных средств, из которых изготавливают продукцию и платят зарплату работникам. Простыми словами, оборотные средства – это более «подвижная» часть имущества предприятия по сравнению с основными. И примеры оборотных средств – это то, что тратится сразу, например, материальные запасы или дебиторская задолженность контрагентов. Нормативное регулирование Правовое регулирование оборотных средств можно разделить на две группы – это законодательное и внутрипроизводственное: На законодательном уровне основным документом является ФСБУ 5/2019 «Запасы», который обязаны применять все компании, хотя есть и исключения. Так, с одной стороны, для микроорганизаций сделано послабление и они могут не применять ФСБУ. С другой стороны, они не могут работать и по старым правилам, применяя ПБУ 5/01, так как документ утратил силу. Поэтому для микропредприятий единственный вариант – не учитывать производственные запасы на бухгалтерских счетах, а списывать в расходы по мере приобретения. С точки зрения налогового учета, организацию интересует порядок списания запасов в производство, что регулируется статьями 268, 346.16 НК РФ Внутрипроизводственный учет включает в себя планы закупок, продаж, прочие локальные акты организации. По ним нет жестких законодательных требований, но они не должны противоречить правилам бухгалтерского учета. Структура и состав оборотных средств С экономической точки зрения оборотные средства нужны для обеспечения финансирования двух групп: производственных оборотных фондов и фондов обращения. Поэтому классификация оборотных средств преимущественно включает именно эти элементы. Поэтому наглядно структуру оборотных средств можно отобразить таким образом: Производственные оборотные фонды Для производства продукции используются станки и оборудования, которые относятся к основным средствам предприятия. Но на них ничего не изготовить, если нет того, из чего можно изготовить продукцию. И для этого нужны оборотные фонды. Оборотные фонды – это сырье, материалы, прочие предметы, переносящие свою стоимость в состав себестоимости продукции, хотя это может происходить не единовременно. Пример: для пошива одежды требуются ткань, нитки (это – сырье), но еще и ножницы, при помощи которых происходит раскрой (это – инструмент). Стоимость ножниц не позволяет отнести их к основным средствам (так как стоят они меньше 100 тысяч рублей), поэтому они находятся на учете в качестве оборотных фондов. Но стоимость на готовую продукцию переносят не сразу. Оборотные производственные фонды – это один из подвидов, по-другому называемый производственные оборотные средства, разделяются на запасы и средства в затратах: запасы – это сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, тара и МБП (так называемая «малоценка»); средства в затратах – это незавершенное производство, полуфабрикаты, расходы будущих периодов. В чем между ними разница? Первые находятся на складах в первоначальном состоянии, форма вторых связана с неопределенностью. Как это проявляется: Незавершенное производство – это промежуточный этап между сырьем, материалами, которые в него вложены, и готовой продукцией, которая появится на выходе. Полуфабрикаты – сюда входят приобретенные для дальнейшего производства полуфабрикаты, их также нельзя назвать готовым продуктом. РБП (расходы будущих периодов) – это затраты, которые понесло предприятие. Они могут принести доход только через определенный промежуток времени. На данный момент они вообще не имеют материальной основы. Таким образом, в оборотные производственные фонды включают всё то, что связано с производственным процессом. Фонды обращения Другая часть оборотных средств – фонды обращения – это то, с чем можно совершать действия, получая экономическую выгоду. К ним относят: готовая продукция – вне зависимости от того, где она находится: на складе, на пути к заказчику, передана на условиях отсрочки (главное, чтобы она не была полностью оплачена и отгружена, тогда деньги за нее идут на счет); деньги на счетах, в кассе или вложенные в ценные бумаги; дебиторская задолженность. Что относится к оборотным средствам Состав оборотных средств соответствует их структуре – в них входят производственные фонды и фонды обращения, которые, в свою очередь, делятся на подвиды. Разберем эти категории подробнее. К производственным оборотным фондам относятся: Группа производственных запасов. Большую часть этой группы на промышленном предприятии составляют: сырье – это то, из чего производится готовая продукция, например, для производства металлоконструкций это металл, для швейного – ткань, для кондитерского – мука, сахар; материалы – это вспомогательные ресурсы в производстве, например, при сварке требуются электроды, для изготовления металлических конструкций болты, гайки и т. д.; тара – она используется в упаковке, это коробки, мешки и прочее; малоценные предметы труда (МБП) – это недорогие инструменты и инвентарь; другие виды запасов – топливо, запасные части, канцтовары и прочий инвентарь, который помогает в осуществлении деятельности компании. Незавершенное производство – это, по сути, те же материалы и сырье, которые запущены в производство, но не доведены до состояния готовой продукции. Простой пример: кондитерский цех изготавливает торты. На конец дня испечены коржи, но не нанесен крем и украшения. Мука, сахар, яйца, потраченные на изготовление кулинарных заготовок, потеряли первоначальные свойства, так как стали коржами, но и не превратились в готовую продукцию. В зависимости от принятой на предприятии политики их можно отнести к незавершенному производству или полуфабрикатам. Расходы будущих периодов – они возникают, когда деньги оплачены в данном периоде, а финансовый результат ожидается от них в последующих. Например, созданы резервы, приобретена подписка на журнал, оплачена аренда помещения или оборудования, появились затраты на разработку новой технологии производства. Вторая часть оборотных средств – это фонды обращения: Готовая продукция – сюда относятся предметы, прошедшие полный производственный цикл и готовые к продаже. В состав готовой продукции входит та, которая отгружена, передана покупателю, лежит на складе. Иными словами, пока право собственности на нее не перешло к покупателю. Деньги – они могут храниться на счетах, в кассе как в рублях, так и в валюте, также в ценных бумагах. Таким образом, оборотные средства объединяют все активы предприятия, которые используются в течение одного цикла или стоят слишком мало, чтобы их можно было отнести к основным средствам. Источники формирования оборотных средств Как и любые другие виды имущества компании, сырье, материалы или незавершенное производство нужно чем-то оплатить. Исходя из происхождения денег, существует три источника формирования оборотных средств: они могут быть собственные, заемные и привлеченные. Рассмотрим, чем они отличаются друг от друга. Собственные Простыми словами, собственные оборотные средства – это деньги, которые внесли в компанию учредители в качестве вклада в уставный капитал, и заработанные, которые накапливаются от реализации продукции и прочих доходов. Они аккумулируются в виде прибыли и созданных резервов. В их числе: уставный, резервный и добавочный капитал; фонды накопления; нераспределенная прибыль; резервы, создаваемые по инициативе предприятия и отражаемые в учетной политике. Иное название собственных источников – рабочий капитал. Его размер является одной из основных характеристик финансовой устойчивости компании. То есть, если вычесть из собственного капитала стоимость «постоянной» части имущества, остаток и будет приходиться на рабочий капитал. Заемные Когда у организации не хватает собственных денег, она обращается в банк за кредитом. Кредитное учреждение выдает в этом случае краткосрочный заем, открывает кредитную линию или овердрафт. Оборотные средства достаточно часто финансируются именно за счет заемных средств – это повышает возможности бизнеса. А за счет короткого срока проценты за пользование оборотным кредитом обычно не очень высокие. Привлеченные В этом случае источником финансирования для оборотных средств являются деньги, принадлежащие другим организациям или физическим лицам. Это может быть кредиторская задолженность поставщикам, авансы от заказчиков, задолженность перед сотрудниками и прочими кредиторами. Отличие от заемных средств в том, что кредиторская задолженность складывается естественным путем – предприятию не нужно обращаться за займом и платить проценты, а долг гасится в плановом порядке согласно условиям договора. Какие источники лучше использовать Опытные финансисты рекомендуют использовать все три источника: Ориентация только на собственные тормозит экономический рост, так как при нехватке своих денег приходится приостанавливать производство, но является безопасным вариантом. Заемные средства помогают динамично развивать хозяйственную деятельность, но есть риск оказаться в сложной ситуации, когда не хватит денег на погашение кредита. Не следует отказываться от кредиторской задолженности, если поставщики соглашаются отпускать в долг. Здесь нужно отслеживать своевременность погашения «кредиторки». Если появляется просроченная, то это становится опасно для финансового состояния компании. Таким образом, чем больше денег компания сможет привлечь в основную деятельность, тем больше на этом заработает. Назначение и функции Назначение оборотных средств можно разделить на две разные функции: Производственная – она заключается в том, что оборотные средства авансируются. Это означает, что деньгами оплачиваются сырье, материалы, топливо, которые попадают в производство и превращаются в готовую продукцию. То есть, чтобы получить доход, нужно вложить средства авансом. Расчетная – после реализации организация получает выручку, в составе которой находится прибыль. На этом этапе они выполняют основную функцию – переход их товарной формы в денежную, то есть в расчетную. Соответственно, оборотные средства нужны как для обеспечения производства (покупка сырья и материалов), так и для того, чтобы рассчитываться с контрагентами (денежные средства или дебиторская задолженность). И, как можно заметить, это достаточно тесно связано с двумя подкатегориями оборотных средств – производственными фондами и фондами обращения. Кругооборот оборотных средств Цикл, который проходят оборотные средства, начинается деньгами и ими же заканчивается, при этом проходя определенные этапы. Схематично это выглядит так: Как это работает шаг за шагом: Деньги – это денежная стадия, на которой средства направляются на приобретение средств производства. Купленные сырье, материалы поступают на склад, где хранятся до момента, когда попадут в цеха для производства продукции. Здесь начинается производственная стадия. После переработки запасы теряют форму, превращаясь в полуфабрикаты и «незавершенку». Полуфабрикаты могут поступать в продажу, не проходя дополнительные этапы обработки, а незавершенное производство доводится до состояния, пригодное к реализации. На этом этапе происходит не только сборка, покраска, придание товарного вида, но и упаковка, маркировки и прочие действия, называемые предпродажной подготовкой. Готовая продукция может храниться на складах или отправляться заказчику, минуя стадию хранения, напрямую из цеха. Нормирование оборотных средств Чтобы не ошибиться в количестве запасов, которые следует закупить, на предприятиях проводится нормирование оборотных средств. Если этого не делать, то снижается эффективность работы. Например, если оборотных средств недостаточно, то: поставщики отказываются делать поставки, если оплата задерживается и не хватает денег на предоплату; при недостатке сырья останавливается производство; часть покупателей отказывается от сотрудничества, если нет возможности предоставить им рассрочку. Но и излишки тормозят развитие компании, так как: требуются дополнительные затраты на организацию хранения запасов; истекают сроки хранения, из-за чего приходится списывать часть сырья и материалов; происходит затоваривание, когда продукция теряет ликвидность; деньги расходуются нерационально. Для того чтобы избежать «перекосов», анализируется и нормируется состав и структура оборотных средств. В ходе нормирования ведется расчет сырья, производства, готовой продукции. Если запасов будет меньше, то производство встанет. Методы нормирования Компания самостоятельно определяет частоту нормирования: день, неделя, месяц, квартал, и метод. Не имеет смысла рассчитывать дневную норму, если предприятие изготавливает единицу продукции в течение 2-3 недель (к примеру, производит станки). В то же время, ежедневное нормирование актуально для тех производств, где за каждую смену выпускается по несколько изделий (к примеру, общепит, хлебопекарня). Применяется несколько методов: Аналитический – заключается в проведении анализа фактически изготавливаемой и реализуемой продукции и планирование с учетом ожидаемых изменений. Он уместен, когда в структуре оборотных средств преобладают производственные запасы. В качестве примера можно взять хлебопекарню. Ее нормируемые оборотные средства – это сырье для производства, остатки НЗП и готовой продукции. Есть определенный набор хлебобулочных изделий, которые изготавливаются ежедневно. Под них рассчитывается объем муки, сахара, дрожжей и т. д. Если отдел продаж заключил договор, к примеру, с детским садиком, куда дополнительно придется выпекать хлеб и булочки, делается новый расчет ежедневного запаса сырья. Коэффициентный – предусматривает разделение всех оборотных средств на две группы: одни зависят от увеличения объема производства, другие – нет. К первой группе применяется коэффициент, рассчитанный исходя из возросших объемом, по второй – данные берутся по факту за предыдущий период. Прямого подсчета – самый точный, но в то же время трудоемкий метод. Расчет производится отдельно по каждому элементу, входящему в производственный процесс. Опытно-лабораторный – применяется в добывающих отраслях, на химическом производстве, в строительной отрасли. Анализ показателей проводится в лабораторных условиях путем замеров, расчетов. Отчетно-статистический – по нему нормирование проводится на основании данных отчетности. Анализ проводится для определения расходов по определенным группам: энергозатраты, сырье, комплектующие. Выбор метода зависит от специфики производства и наличия специального отдела нормирования. Расчет нормативов Компания рассчитывает нормативы по разным элементам оборотных средств. К нормируемым оборотным средствам относятся запасы, незавершенное производство и готовая продукция. Пример: фирма изготавливает торты. Исходя из мощностей и заключенных договоров, определена потребность: Запасы Полуфабрикаты Продажи (готовая продукция) Мука – 100 кг по 20 руб. = 2 000 рублей Яйца – 30 шт. по 3 рубля = 90 рублей Сахар – 10 кг по 80 рублей = 800 рублей Коржи – 60 шт. Торты – 15 шт. Общая схема расчета норматива оборотных средств (Н) такая: Сначала рассчитывается норматив по запасам. Чтобы рассчитать потребность в сырье, используется формула: Потребность в сырье = Средний расход в сутки * Средняя продолжительность хранения При этом средний расход в сутки складывается из сумм по каждому виду сырья: Средний расход = 2 000 + 90 + 800 = 2 890 рублей. Средняя продолжительность хранения рассчитывается по каждому виду отдельно, исходя из интервалов поставки, продолжительности погрузо-разгрузочных работ, сортировки и страхового запаса. В данном примере примем, что мука поставляется 1 раз в неделю, складирование и доставка – 1 день и страховой запас также равен одному дню. Рассчитываем среднюю продолжительность хранения по формуле: Средняя продолжительность хранения = Интервал поставки / 2 + время на разгрузку, сортировку + Страховой запас В данном случае показатель по муке составит: Средняя продолжительность хранения = (7 / 2 + 1 + 1) = 5,5 дней Предположим, по яйцам он равен 2,5, по сахару 7,5 дней. Далее рассчитаем показатели исходя из годовой потребности: мука: 365 дней * 100 кг * 20 рублей = 730 000 рублей яйца: 365 дней * 30 * 3 рубля = 32 850 рублей сахар: 365 дней * 10 кг * 80 рублей = 292 000 рублей Для расчета средней продолжительности по всему сырью нужно сумму по каждому (годовую) умножить на средний срок хранения: Средняя продолжительность хранения = (730 000 * 5,5) + (32 850 * 2,5) + (292 000 * 7,5) / (730 000 + 32 850 + 292 000) = 5,96 дней Таким образом, итоговая потребность в сырье в денежном выражении составит: Потребность в сырье = 2890 * 5,96 = 17 224,40 рублей Отдельно рассчитываются нормативы для незавершенного производства. В расчете участвуют две величины: дневная норма и количество дней производственного цикла. Расчет производится по формуле: Потребность для производства = суточная норма * кол-во дней производственного цикла В нашем примере добавим в условия примера длительность производственного цикла – 2 дня: Потребность для производства = 2890 * 2 = 5780 рублей Также посчитаем норму оборотных средств для готовой продукции. Показатель рассчитывается исходя из дневной нормы и срока хранения готовой продукции. Для тортов – это один день, поэтому норма равна 2980 рублей. В результате для расчета норматива оборотных средств все рассчитанные показатели складываются, так как в компании должны быть одновременно запасы, полуфабрикаты и готовая продукция. В нашем случае норматив оборотных средств составит: Норматив = 17224,4 + 5780 + 2890 = 31671,4 рублей. Такая сумма оборотных средств ежедневно должна находиться в запасах, полуфабрикатах и готовой продукции. Показатели использования оборотных средств Объем оборотных средств на предприятии не должен быть слишком большим или слишком маленьким – в первом случае в них будет отвлечено слишком много капитала, а во втором – фирма будет ограничена в росте. Кроме нормирования, можно рассчитать ряд показателей, которые оценивают эффективность использования оборотных средств. Показатели рассчитываются с периодичностью, которую выбирает сама компания, чаще всего анализируется данные по итогам года. Важно помнить, что оборотные средства организации – балансовая величина и рассчитывается на конкретный момент времени. При этом выручка в расчет берется за период. Чтобы добиться сопоставимости в расчетах, применяется среднегодовая (или средняя за иной период) величина оборотных средств. Для расчета показателей использования оборотных средств существуют специальные формулы: Коэффициент оборачиваемости – показывает среднее число оборотов средств за период. Целевое значение – максимум, рассчитывается он по формуле: Коэффициент оборачиваемости = Выручка / Средняя величина оборотных средств Период оборота – связанная с ним величина показывает, сколько раз за год оборотные средств совершили оборот (здесь важно, чтобы расчет коэффициента был за год): Период оборота = 365 / Коэффициент оборачиваемости Коэффициент загрузки оборотных средств – обратный коэффициенту оборачиваемости показатель, показывает, насколько эффективно были загружены оборотные средства компании: Коэффициент загрузки = 1 / Коэффициент оборачиваемости Коэффициент оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности – они показывают оборачиваемость конкретных элементов оборотных средств: Коэффициент оборачиваемости запасов = Выручка / Средняя величина запасов Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = Выручка / Средняя величина дебиторской задолженности Показатели для анализа берутся из бухгалтерской отчетности: сумма выручки – из отчета о финансовых результатах по строке 2110; средняя величина оборотных средств получается путем сложения показателей по строке 1200 баланса на начало и конец периода и деления на 2; средняя величина запасов и дебиторской задолженности рассчитывается аналогично по показателям строк 1210 и 1230 баланса. Организация может устанавливать срок расчета показателей за месяц, квартал. В качестве отчета в налоговую инспекцию баланс представляется один раз в год. Но для внутреннего расчета составляется промежуточная бухгалтерская отчетность. Как повысить эффективность их использования Основной целью повышения эффективности использования оборотных средств является снижение сверхнормативных запасов и ускорение оборачиваемости. Для этого каждая компания изыскивает максимум возможностей: чтобы не скапливались остатки сырья, рекомендуется пересматривать нормативы запасов, реализовывать излишки, если срок хранения истекает; в отношении дебиторской задолженности следует своевременно взыскивать ее и пересматривать условия договоров; в отношении средств на приобретение запасов нужно грамотно рассчитать использование собственных и заемных средств. Главная задача в управлении оборотными средствами – добиться максимально возможной отдачи (в виде выручки и прибыли) от минимально возможного объема оборотных средств. Именно поэтому важно их нормировать и анализировать.