Компании не удалось замаскировать зарплату под необлагаемые выплаты: суды поддержали начисление НДФЛ и пени

Организации при выплате зарплаты сотрудникам обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог. Кроме основной заработной платы работникам могут выплачиваться суммы стимулирующего характера, а также компенсационные доплаты и надбавки, например, за работу во вредных и опасных условиях. Класс вредности устанавливается по результатам спецоценки. Для сотрудников, занятых на вредных и опасных работах, Трудовой кодекс устанавливает меры, направленные на ослабление негативного влияния вредных условий: сокращенное время работы, дополнительный отпуск, повышенная оплата. При этом конкретные размеры повышения оплаты работодатель должен закрепить в локальном акте. Поскольку дополнительные выплаты являются частью оплаты труда, с них также нужно удержать НДФЛ. Вместе с тем в статье 217 Налогового кодекса перечислены выплаты, не облагаемые подоходным налогом. В частности, к ним относятся компенсации затрат работников, связанных с трудовыми отношениями (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ). Этой нормой решила воспользоваться компания, чтобы снизить налоговую нагрузку по НДФЛ. Значительную часть зарплаты сотрудникам стали выплачивать под видом компенсаций за работу во вредных условиях. Инспекторы провели проверку компании и выявили значительные суммы неудержанного НДФЛ. В результате организации доначислили налог, пени и штраф. Решение инспекции компания решила оспорить в суде, но потерпела неудачу. Признавая санкции правомерными, арбитры указали (Постановление АС ВВО от 14.03.2025 № Ф01-341/2025): • Не входят в систему оплаты труда и не облагаются НДФЛ выплаты, которые компенсируют конкретные затраты сотрудников, например, переезд на работу в другую местность или командировочные расходы. Такие расходы должны иметь документальное подтверждение. • Рекомендации по установлению максимальных сумм компенсаций компании давала некая профсоюзная инспекция труда, не имевшая лицензии и не зарегистрированная в ЕГРЮЛ. Ее расчеты не учитывали фактическое влияние вредных условий на здоровье сотрудников. Документы о взаимодействии с сомнительной организацией, а также алгоритм и методику расчета компенсаций компания не представила. • Местная поликлиника заключений о наличии профзаболеваний сотрудников не выдавала. Документы, подтверждающие расходование работниками средств на восстановление здоровья, компания не представила. • В ходе допросов управляющий и главбух организации не смогли пояснить, как производился расчет компенсаций. Сотрудники не знали о необходимости представлять документы, подтверждающие расходование выплат, а компенсации получали ежемесячно одной суммой вместе с зарплатой. • Анализ отчетности за проверяемый и предшествующие периоды показал, что за счет отнесения части зарплаты на необлагаемые компенсационные выплаты значительно снизился уровень НДФЛ, тогда как реальный доход сотрудников не изменился.