Кому придется уточнить отчет 6-НДФЛ: ФНС пересмотрела свою позицию по вопросу применения ставки по НДФЛ в отношении средней зарплаты

С этого года к выплатам заработной платы работников применяют разные налоговые шкалы по НДФЛ к основной части и коэффициентам и надбавкам за работу в нестандартных условиях. При исчислении налога с сумм коэффициентов и надбавок используется двухступенчатая шкала, а с сумм основной части зарплаты – пятиступенчатая. Согласно статье 129 ТК РФ зарплатой считаются выплаты за исполнение трудовых обязанностей, а также компенсационные и стимулирующие суммы. При этом к компенсационным выплатам относятся доплаты и надбавки за работу в нестандартных условиях. Так, зарплату северянам начисляют с учетом районных коэффициентов и надбавок (ст. 315 ТК РФ). В случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, работникам выплачивается средний заработок, например, за периоды отпусков и командировок. При расчете этих сумм работодатели должны учитывать все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда (ст. 139 ТК РФ). В связи с тем, что к основной части зарплаты и коэффициентам и надбавкам применяют разные шкалы налоговых ставок, ФНС РФ в письме от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ разъяснила порядок налогообложения средней зарплаты, рассчитанной с учетом указанных сумм. По мнению ведомства, часть среднего заработка, относящуюся к коэффициентам и надбавкам, нужно облагать налогом по двухступенчатой шкале. Однако с такой позицией не согласился Минфин. В письмах от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 специалисты ведомства указали, что средний заработок не относится к зарплате и коэффициенты и надбавки при его выплате не начисляются. Поэтому оснований для применения двухступенчатой шкалы нет. ФНС письмом от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@ отменила предыдущие разъяснения. В результате у налоговых агентов, применивших неправильные ставки с начала года, могла возникнуть обязанность пересчитать налог и сдать уточненные отчеты 6-НДФЛ с суммой налога к доплате (п. 6 ст. 81 НК РФ). Поскольку ошибки в данной ситуации допущены из-за разъяснений ведомства, ФНС обратила внимание подведомственных инспекций, что пени на недоимку начисляться не должны и к ответственности таких налоговых агентов привлекать не следует (п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).