Как оформлять взаимоотношения с партнерами из ЕАЭС

Валютный контроль осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления». Валютный контроль операций осуществляется его органами и агентами, если контракт отечественного предприятия отвечает нескольким критериям. Первое – это то, что его сторонами должны быть резидент и нерезидент России. Второе – предметом контракта должны являться, кроме всего прочего, выполнение работ, оказание услуг (п. 4.1.3 Инструкции № 181-И). Далее следует добавить, что присвоение уникального номера контракту (УНК) с иностранным партнером становится обязательным, если суммы обязательств по контракту равны или превышают установленные величины (п. 4.1.3 Инструкции № 181-И). Для импортных контрактов эта величина составляет 3 млн руб., для экспортных – 6 млн руб. Помимо регистрации контрактов российских исполнителей услуг, согласно п. 1 ст. 23 Закона № 173-ФЗ, уполномоченные банки обязаны следить за законностью проводимых участниками ВЭД операциями. Для этой цели российский участник ВЭД обязан предоставлять в банк, где зарегистрирован его договор с нерезидентом, документы, подтверждающие законность проводимых валютных операций. В случае наличия у контракта УНК это требование относится как к движению валюты на счетах исполнителя, так и к документальному подтверждению выполняемых по контракту операций. Если контракт в силу положений валютного законодательства не зарегистрирован в банке, то предоставление документов по требованию обслуживающего банка также является обязанностью отечественного участника сделки. Сроки и порядок подачи документов резидентами по валютным операциям установлены в гл. 2 раздела 1 Инструкции № 181-И Банка России. Для подтверждения важности валютного контроля для участников ВЭД считаю необходимым вкратце упомянуть об ответственности за нарушение валютного законодательства. Она установлена в ст. 15.25 КоАП России. Вот основные положения этой статьи: Нарушение Ответственное лицо Норма КоАП РФ Ответственность за нарушение Осуществление незаконных валютных операций   Юридические лица и предприниматели п. 1 ст. 15.25 Штраф в размере от 75 до 100% суммы незаконной валютной операции; от 20 тыс. руб. до 30 тыс. руб.   Должностные лица п. 1 ст. 15.25 Штраф от 20 тыс. руб. до 30 тыс. руб. Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по репатриации за выполненные для нерезидентов работы, оказанные услуги   Юридические лица и предприниматели п. 4 ст. 15.25 Штраф в размере от 5 до 30% от суммы не зачисленных на счета в уполномоченных банках (зависит от валюты расчетов по контракту) Должностные лица п. 4 ст. 15.25 Штраф от 20 тыс. руб. до 30 тыс. руб. Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций на срок не более 10 дней   Юридические лица п. 6.1 ст. 15.25 Штраф от 5000 руб. до 15 тыс. руб. Должностные лица п. 6.1 ст. 15.25 Штраф от 500 руб. до 1000 руб. То же на срок более 10 и до 30 дней     Юридические лица п. 6.2 ст. 15.25 Штраф от 20 тыс. руб. до 30 тыс. руб. Должностные лица п. 6.2 ст. 15.25 Штраф от 2000 руб. до 3000 руб. То же на срок более 30 дней   Юридические лица п. 6.3 ст. 15.25 Штраф от 40 тыс. руб. до 50 тыс. руб. Должностные лица п. 6.3 ст. 15.25 Штраф от 4000 руб. до 5000 руб. Кроме того, п. 6.4 ст. 15.25 КоАП РФ предусматривает за повторные нарушения, приведенные выше, еще большие размеры штрафов: • на граждан – в размере 10 тыс. руб.; • на должностных лиц – в размере от 12 тыс. руб. до 15 тыс. руб.; • на юридических лиц – от 120 тыс. руб. до 150 тыс. руб. Справедливости ради, стоит заметить, что с 1 января 2020 г. Федеральный закон от 02.08.2019 № 265-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» сделал первые реальные шаги по либерализации мер валютного контроля. В пункте 4 ст. 2 указанного закона содержится положение о неприменении к некоторым сделкам положений п. 1 ч. 1 ст. 19 закона о валютном регулировании и валютном контроле. Во-первых, оно касается требований о репатриации рублевой выручки по внешнеторговым договорам в соответствии с условиями сделок. Это условие верно, если в договорах российский рубль – валюта цены контракта и валюта расчетов. Во-вторых, с 1 января 2020 года полностью отменено требование о репатриации рублевой выручки по иным внешнеторговым договорам, за исключением внешнеторговых договоров на поставку древесины, угля и необработанных лесоматериалов (коды ТНВЭД 4401 – 4403 99 000 9). Исходя из буквального смысла принятой нормы, это правило касается также договоров о выполнении работ и оказании услуг. Иными словами, если на внешнеторговый контракт резидента распространяется действие нормы п. 4 ст. 2 комментируемого закона, то российская организация сможет не получать рублевую выручку на свои счета в уполномоченных российских банках, но сможет зачислить ее на счета за рубежом, но только в рублях. Чем можно исполнителю услуг документально оформить и подтвердить выполненные услуги? На этот вопрос просто и однозначно отвечает п. 30 Приложения № 18. Он гласит, что документами, подтверждающими факт оказания работ и услуг, являются: • договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов; • документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг (например, акты выполненных работ или услуг); • иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов. Бухучет операций с партнером из ЕАЭС Выручка, полученная от оказания услуг, представляет собой доход от обычных видов деятельности. Она признается в бухгалтерском учете на дату подписания документов, подтверждающих сдачу работ или услуг (п. 5, 12 ПБУ 9/99). Согласно Инструкции по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в бухгалтерском учете указанные доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками (62, 76). Таким же образом затраты, связанные с оказанием услуг, считаются в бухучете расходами по обычным видам деятельности. По мере производства услуг расходы учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и т. п. Далее они списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», на дату признания выручки от оказания услуг (п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99). Если в бухгалтерском и налоговом учете расхождений по срокам признания выручки и расходов нет и местом оказания услуг не признана территория РФ, то тогда проводки в бухгалтерском учете исполнителя услуг будут следующими: Дебет 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-01 «Выручка» Отражена выручка от реализации услуг; Акт приема-сдачи услуг. Дебет 90-02 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» Списана себестоимость реализованных услуг; Расчет бухгалтерии, бухгалтерская справка. Дебет 90-09 «Результат от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» Выявлен финансовый результат(прибыль) от реализации услуг; Расчет бухгалтерии, бухгалтерская справка. Дебет 51 «Расчетный счет в рублях» Кредит 62-01 «Расчеты с покупателями» Оказанные услуги оплачены заказчиком; Платежное поручение, выписка банка. Если местом оказания услуг признается территория России, то тогда в проводки в учете исполнителя услуг будет добавлена проводка по отражению начисленного НДС с выручки: Дебет 90-03 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68-02 «Расчеты по НДС» Начислен налог на добавленную стоимость с выручки; Счет-фактура выписанный. В практике предприятий, оказывающих услуги, бывают случаи, когда срок их исполнения превышает один отчетный (налоговый) период. Например, начало оказания услуг приходится на один год, а завершение происходит уже в другом. Как было сказано выше, в налоговом учете согласно п. 2 ст. 271 НК РФ дата признания доходов и расходов для услуг и работ с длительным сроком их выполнения может не совпадать по времени с аналогичной датой в бухгалтерском учете. При использовании в налоговом учете метода начисления доходы, связанные с оказанием любых услуг, исполнитель должен учитывать по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 271 НК РФ). Расходы в налоговом учете при использовании метода начисления учитываются согласно ст. 272 НК РФ. Абзац третий п. 1 указанной статьи гласит, что, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. То есть расходы в налоговом учете списываются пропорционально полученным доходам. Одновременно в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета доходы и расходы по длительным услугам могут признаваться на день подписания акта оказания услуг (п. 13 ПБУ 9/99). Значит, в налоговом учете доходы и расходы могут быть учтены раньше, чем в бухгалтерском. Отсюда возникают временные разницы. Приведем для наглядности пример учета доходов и расходов подобным способом. Российское предприятие «Механик» заключило контракт по оказанию услуг по аттестации движимого оборудования своему партнеру из Астаны (Республика Казахстан), фирме «Энергетик», на его территории. По контракту оказание услуг производится с 01.10.2020, а срок окончания услуги установлен 30.06.2021. Подписание акта выполненных работ и расчет заказчиком производятся после выполнения всего объема, предусмотренного договором в целом. Предположим, что отечественный исполнитель ранее не оказывал такие долгосрочные услуги в своей практике и в его учетной политике доходы и расходы в бухгалтерском учете признаются по мере подписания актов на выполненные услуги (п. 12 ПБУ 9/99). Общая цена контракта составляет 1 млн руб. без НДС. Условия контракта предусматривают до конца 2020 года аттестацию в объеме 30% оборудования заказчика. По окончании 2020 года стоимость оказанных услуг по контракту ООО «Механик» определило в размере 300 тыс. руб. (пропорционально количеству аттестованного оборудования). Размер расходов, которые соответствуют оказанным услугам в 2018 году, общество определило в размере 200 тыс. руб. Поскольку услуга по обслуживанию движимого имущества заказчика оказана на территории Казахстана, налогом на добавленную стоимость согласно НК РФ она не облагается. ПБУ 18/02 предполагает с 2020 года два способа расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете – затратным или балансовым методом. Об этом сказано в Информационном письме Минфина России от 28.12.2018 № ИС-учет-13 «Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02». Первый способ – это привычный нам метод с отражением в учете изменения налога на прибыль по каждой операции в отдельности. Второй – балансовый метод, введенный изменениями в ПБУ 18/02, предполагает учет изменений в расчете по налогу на прибыль по данным на начало и конец отчетного периода. Рассмотрим оба варианта. Данные для расчета прибыли и налога за 2020 год приведены в таблице (в руб.) (затратный метод): Операция Бухучет Налоговый учет Сумма разницы Вид разницы Доходы 0 300 000 -300 000 ОНА Расходы 0 200 000 -200 000 ОНО По окончании IV квартала 2020 года ООО «Механик» сделает следующие проводки в бухгалтерском учете: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68-04 «Расчеты по налогу на прибыль» – 60 000 руб. начислен отложенный актив 60 000 руб.(300 000 руб. (30% от цены контракта) * 20%); расчет бухгалтерии, бухгалтерская справка. Дебет 68-04 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 40 000 руб. начислено ОНО 40 000 руб. (200 000 руб. (сумма расходов по производство услуг в 2020 году)* 20%); расчет бухгалтерии, бухгалтерская справка. В налоговой декларации по прибыли за 2020 год у ООО «Механик» сумма налога в размере 20 000 руб. найдет свое отражение по строке 180 листа 02. (300 000 руб. – 200 000 руб. = 100 000 руб. * 20%). Сальдо по кредиту счета 68-04 «Расчеты по налогу на прибыль» по состоянию на 31.12.2020 составит 20 000 руб. (оборот по кредиту 60 000 руб. – оборот по дебету 40 000 руб.). В отчете о финансовых результатах за 2020 год (форма № 2) ООО «Механик» будет отражено 20 000 руб. по строке 2410 «Налог на прибыль» и в строке 2412 «Отложенный налог на прибыль», что соответствует сумме, указанной в строке 180 листа 2 налоговой декларации за 2020 год. В 2021 году операции по контракту с ООО «Механик» будут следующие (в руб.) (затратный метод): Операция Бухучет Налоговый учет Сумма разницы Вид разницы Доходы 1 000 000 700 000 300 000 Погашение ОНА Расходы 800 000 600 000 200 000 Погашение ОНО По завершении оказания услуг и после подписания акта приема-передачи услуг в 2021 году проводки в учете у ООО «Механик» будут следующие: Дебет 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-01 «Выручка» – 1 млн руб. отражена выручка от оказания услуг; акт приема-передачи услуг. Дебет 90-02 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» – 800 000 руб. отражена себестоимость услуг; расчет бухгалтерии, бухгалтерская справка. Дебет 90-09 «Прибыли и убытки от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 200 000 руб. отражена прибыль от оказания услуг; расчет бухгалтерии, бухгалтерская справка. Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68-04 «Расчеты по налогу на прибыль» – 40 000 руб. отражен налог на прибыль от оказания услуг (20 000 руб. * 20%); расчет бухгалтерии, бухгалтерская справка. Дебет 68-04 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенный налоговый актив» – 60 000 руб. погашен ОНА за 2020 год; расчет бухгалтерии, бухгалтерская справка. Дебет 77 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 68-04 «Отложенные налоговые обязательства» – 40 000 руб. погашено ОНО за 2020 год; расчет бухгалтерии, бухгалтерская справка. Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62-01 «Расчеты с покупателями» – 1 000 000 руб. заказчик оплатил услуги; платежное поручение, выписка банка. Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68-04 «Расчеты по налогу на прибыль» – 40 000 руб. отражен налог на прибыль от оказания услуг (20 000 руб. * 20%); расчет бухгалтерии, бухгалтерская справка. В отчете о финансовых результатах за 2021 год (форма № 2) ООО «Механик» будет отражено 20 000 руб. по строке 2410 «Налог на прибыль», по строке 2411 «Текущий налог на прибыль» отразится 40 000 руб. (200 000 руб. –20%) и в строке 2412 «Отложенный налог на прибыль» будет отражено – 20 000 руб. Сумма строки 2410 будет соответствовать сумме в строке 180 листа 2 налоговой декларации за 2021 год. Выявление разниц в учете новым, балансовым методом выглядит следующим образом: (в руб.) (балансовый метод), 2020 г. Вид актива Остаток на начало периода (2020 г.) Разница Остаток на конец периода (2020 г.)   Разница Отложенный налог Разница   БУ НУ БУ НУ Доходы 0 0 0 0 300 000 300 000 60 000 ОНА Расходы     0 0 200 000 200 000 40 000 ОНО (в руб.) (балансовый метод), 2021 г. Вид актива Остаток на начало периода Разница Остаток на конец периода Разница Отложенный налог Проводка   БУ НУ БУ НУ Доходы 0 300 000 300 000 1 000 000 700 000 - 300 000 0 Погашение ОНА Расходы 0 200 000 200 000 800 000 600 000 - 200 000 0 Погашение ОНО Проводки по отражению расчетов по налогу на прибыль по новому балансовому методу в учете будут такими же, как и при использовании старого (затратного) метода.