ФНС на примерах разъяснила, как применять ставки НДС 5 и 7 процентов при УСН
ФНС выпустила разъяснения по применению пользователями УСН спецставок НДС, установленных п. 8 ст. 164 НК РФ. Напомним, речь идет о ставках: 5 процентов, если доходы не достигли 250 млн рублей в год (с индексацией); 7 процентов, если доходы не выше 450 млн рублей в год (с учетом индексации), то есть до тех пор, пока есть право на упрощенку. На 2025 год действует коэффициент-дефлятор, равный 1 (ч. 11.1 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Итак, в информации налоговой службы о применении пониженных ставок 5 и 7 процентов сказано следующее: 1) компании и ИП обязаны их использовать 12 налоговых периодов, то есть 3 года, причем без перерывов; 2) начинать применение ставок следует с периода, когда была подана первая НДС-декларация с пониженными ставками. Переход на ставку 20 процентов до завершения этого срока невозможен; 3) досрочное прекращение использования спецставок разрешается в случае, если упрощенец со следующего года получает автоматическое освобождение от НДС. Это происходит, когда доходы: за предшествующий год оказываются ниже 60 млн рублей; за предыдущий или текущий год превышают 450 млн рублей. 4) в отношении течения 3-летнего срока отмечено, что переход со ставки 5 на ставку 7 процентов и обратно его не прерывает. Чего не скажешь об освобождении от НДС - в такой ситуации срок прерывается и начинает отсчитываться заново с момента утраты оснований для освобождения от налога. ФНС привела два примера. 1. С 01.01.2025 плательщик использовал ставку 5 процентов. С декабря перешел на ставку 7 процентов, поскольку доходы превысили 250 млн рублей и применял ее весь 2026 год. С 2027-го снова перешел на ставку 5 процентов из-за падения доходов. Итог: в данном случае 3-летний срок использования спецставок считается непрерывным. 2. С 01.01.2025 пользователь УСН применял ставку 5 процентов. С 2026 года от НДС освобожден. В такой ситуации, если в 2026 году право на освобождение от НДС будет утрачено, со следующего месяца можно выбрать любую из ставок НДС: общую - 20 процентов; сниженную - 5 процентов. ФНС обратила особое внимание еще на два момента: выбранную ставку необходимо применять ко всем операциям, облагаемым НДС; нельзя применять разные ставки в зависимости от того, кто из контрагентов покупает товары.